发布日期：2017-09-14 信息来源 : 中国税务报
近日，日本发布了《转让定价指南：为了维持和提高纳税人主观税法遵从度》（以下简称《指南》），以提高相关转让定价文档政策的实施效率、纳税人预测准确性和政策透明性以及纳税人在转让定价方面的税法遵从度。根据《指南》，2016年4月-2017年3月为主体文档和国别报告首个需申报年度，2017年4月-2018年3月为本地文档的首个需申报年度，《指南》着重在本地文档方面为纳税人提供多项精细化服务。
转让定价文档的个别照会制度。自2017年7月开始，在东京、大阪、名古屋等地的国税局开设新的咨询窗口，用以施行针对转让定价文档的个别照会制度。窗口将提供本地文档的功能分析、转让定价方法选择、可比交易或企业的选择、利润分割因素的确定、目标利润率或区间设置等相关个别咨询服务。纳税人可提前与《指南》规定的对应国税局咨询窗口进行电话预约，通过邮寄等方式将面谈所需要用到的转让定价文档草稿、个别咨询的事项、咨询对象的交易概要等资料提交至窗口，提出《转让定价文档相关个別照会》申请。个別照会以企业提交的资料为前提进行口头回答，且该回答内容并不会被公开。个別照会的回答以企业提交的书面材料为事实依据，如有与之相悖的事实或者新的情况发生，则有可能会产生不同的涉税问题。在讨论咨询事项的过程中，国税局可能会提出补充材料的要求，之前提交的资料将不予返还。
符合准备条件企业的走访跟进服务。日本国税局调查部的转让定价工作人员会主动跟进符合同期资料准备条件的企业准备转让定价文档的进度，对企业实地约谈走访等，解答企业疑问，指出同期资料草稿中的不足之处，提出企业转让定价政策中应注意的事项等。到企业走访听取企业相关部门对其转让定价整体情况介绍，听取本地文档等同期资料所涉及的交易情况，确认转让定价文档是否准备或已完成（如果已经完成，则对文档中记载的内容进行确认等），确认企业是否有关于转让定价文档的疑问或者判断困难的地方，根据转让定价文档准备和完成的情况提供相对应的指导和帮助，同时提供必要的转让定价方面的建议（比如转让定价调查的着眼点、需要设想的事项，在制定转让定价方法时需要留意的策略等）。国税局保留在日后调查和管理中对这些内容再次进行确认的权力，部分企业提出来的疑问也可能会被要求通过个别照会形式向窗口提出咨询申请。
转让定价税制要素的详细解释。为了加深纳税人对转让定价税制适用性上的理解，《指南》通过18 个案例，用尽可能浅显易懂的方法对转让定价相关要素加以解释，主要包括境外关联方、境外关联交易的定义、判断转让定价行为是否符合相关税收政策、功能风险分析、被测试交易的选取、是否符合独立交易原则的测算、差异调整、利润分割法的分割要素探讨等方面。这些详细阐述的解释适用于所有转让定价内容，而本地文档对上述要素分析也可以遵循。
本地文档范例。与中国不同，日本企业在上一经营年度和一家境外关联企业发生的境外关联交易金额合计达到50 亿日元的，就需要准备本地文档。也就是说，有可能一家企业根据实际的多个境外关联企业交易情况准备数个本地文档。《指南》提供了两个本地文档范本给纳税人参考，范本中的测试对象分别为传统的生产型企业和贩卖高级品牌服装包袋的商店。从企业及集团的情况概要，到境外关联方和关联交易的详细介绍，以及在关联交易中企业和境外关联方的功能风险分析、市场分析，最后是独立交易价格的测算（可比性分析）等，较为直观地将本地文档的各部分内容进行了举例说明。
日本通过这次《指南》公布，与之前已经公布的《转让定价相关文档化制度修正》(2016年6月)、《转让定价相关文档化制度问答》（2016年8月） 等解释性说明文件，共同形成了对转让定价文档包括主体文档、本地文档和国别报告等比较完整且操作性强的指导性意见。
日本《指南》等转让定价文档服务的做法，对中国税务机关具有借鉴意义。一是增加官方可操作性说明和文档范本。例如，可公布详细的转让定价要素释义、转让定价文档范例等内容，使晦涩难懂的法规更深入浅出，提高纳税人的理解程度。二是分层级协调配合开展咨询服务。按照目前中国税务系统机构设置情况，与纳税人的直接联系以基层税务机关为主，转让定价文档除个别地区外也基本集中在基层税务机关管理和服务。可在各基层税务机关设立转让定价文档咨询专窗接受纳税人预约及资料受理，由省市级税务局国际税务部门牵头成立专项小组，应对纳税人疑问解答和咨询申请，对于未能完整答复的也可以提请更高层级国际税务部门解释。同时，按年度整理归纳纳税人反映集中的问题，对共性问题总结并公布。三是完善信息化手段，提升服务水平。金税三期上线后，已经给转让定价文档预留了文件导入接口，需要及时完善网上申报，实现文件传输。四是尝试对符合条件的纳税人进行走访。税务机关可以帮助纳税人提高转让定价文档的质量，实时掌握纳税人转让定价相关情况，并逐步推进走访服务制度化。（《中国税务报》2017年9月13日 B2版 钱彧 戴琳玲）