发布日期：2017-06-20 信息来源 : 中国税务报
查处虚开发票案件，通常先查证开票方的虚开故意，之后再对受票方调查处理，形成虚开发票的证据闭环。狡猾的犯罪分子利用税务稽查的“盲点”，以“中间人”身份隐藏，在开票企业不知情的情况下，不断套取其发票，介绍虚开给受票单位谋利。这些“中间人”发现难，取证难，打击难，导致虚开发票犯罪难以断根，并滋生出一条隐蔽的虚开产业链。浙江省台州市国税局稽查局近日从挖“中间人”入手，成功打掉一个由“中间人”主导的虚开链条。
近日，在浙江省台州市，有20多人被公安机关采取刑事措施，有40多人被通缉。这些人都是涉嫌介绍虚开发票的“中间人”。此事在当地纳税人，尤其是钢材经销企业中引起特别关注。
一个不老实的“老实人”
“请问，你们厂为什么收到这笔货款后没有进行纳税申报？为什么收到货款后当天就取出，并以个人名义存给A公司？这是你们的采购钢材款吗？给你们打货款的C机械厂，为什么收到的是A公司开具的发票……”
面对税务检查人员一连串的询问，B拉丝厂老板王某的头上留下一颗颗汗珠。气氛顿时紧张起来，他嘴里不停念叨：“我是老实人，我一直都老实经营的。”但始终不回答税务人员的提问。
这是前不久发生在浙江省温岭市的一幕。温岭市国税局税收管理员在对B拉丝厂日常检查时，发现B拉丝厂存在一系列发票违法线索。
A公司收到的是B拉丝厂打的货款，为何把发票开给了C机械厂？A公司是否在虚开发票？B拉丝厂老板王某是什么身份？经过再三动员，王某对这些疑问一直拒不回答。意识到可能问题严重，温岭市国税局将有关情况向上级局台州市国税局汇报。台州市国税局稽查局决定立即对A公司和B拉丝厂立案检查。
“神秘编号”让“中间人”浮出水面
考虑到B拉丝厂的不合作态度，稽查人员决定先检查A公司。
通过案源分析，稽查人员了解到，A公司主要批发和零售6米~7.5米长的碳元45#圆钢和普钢，货物都是整根销售，该公司没有切割、锯床等加工设备。根据这个情况，稽查人员推断，A公司的销售对象应该是有加工设备的大型企业或是加工户比如B拉丝厂。但A公司的开票数据显示，其客户中有相当多的比例是小型企业，比如C机械厂。
“C机械厂明显没有购买大型切割设备的实力，却购入未经加工、切割的钢材，为什么？”“我怀疑A公司在虚开发票，B拉丝厂在里面一定充当了什么角色。”稽查人员发现中间存在很多蹊跷。
实地检查，稽查人员从A公司负责人陈某的办公室发现了6本笔记本，其中4本记载的公司发货等经营信息，2本记载的是公司开票信息。仔细查看有关开票记录，稽查人员发现A公司的确没有将发票开给B拉丝厂，而是开给了C机械厂。而发货提货记录显示，A公司的货物销售给了B拉丝厂的王某。
这些发货记录和开票记录为何不一致？ “王某说他是代C机械厂购货，他只是提货的，钱也是他代付的，我们就按他说的将发票开给了C机械厂，我们没有虚开发票。”陈某解释。
稽查人员细致核对发现，C机械厂的每笔开票记录和王某的提货记录旁边，都记载了一个相同的六位数字编号。陈某告知，自己用这个编号来核对公司的开票和发货记录。
利用这六位数字关联号，稽查人员核对了A公司6000多条提货记录，发现有大批交易票货不相符，涉及400户疑似接受虚开的企业和60多个疑似介绍虚开的“中间人”。自此，一个庞大的虚开发票产业链浮出水面。
倒查构建证据链，撬开“中间人”的口
随着调查的深入，案件的轮廓逐渐清晰：A公司开出去的发票，没有资金回流的迹象，其无货虚开的可能性较小。而B拉丝厂的王某在购买A公司的货物后，进行货票分离，将A公司的发票介绍虚开给C机械厂，扮演了“中间人”的角色。
稽查人员认识到，该案不同于通常的“无货虚开和无货接受虚开”，也没有资金回流等佐证，这意味着，如果不对“中间人”的货票分离手段和介绍虚开的故意进行取证，很难在“虚开”——“接受虚开”的流程中构建起完整的证据链。但是，A公司的发货台账上记载着大量类似王某的“中间人”，这些人只登记有名字，其名字真假、真实身份和住址都难以确定。凭借现有的税务稽查手段，查这些人根本无从下手。
怎么办？几经研讨，稽查人员形成了一个方案：先以B拉丝厂、C机械厂为突破口，挖掘出虚开“中间人”群体在整个案件中的违法手段。再打开A公司的口，根据A公司台账记录的涉嫌接受虚开票企业和“中间人”的线索，倒查受票企业接受虚开发票的情况，让受票企业供述有关的“中间人”，构建一段证据链。然后，结合开票、受票双方的证据，锁定“中间人”虚开发票的违法事实和主观故意，从而形成有关虚开行为的证据闭环。这样，对“中间人”的取证就变得灵活，对于走逃失联和拒不配合检查的“中间人”，可以提前申请公安机关介入。
很快，稽查人员出现在C机械厂。面对询问，该厂老板起初谎称是从A公司买的钢材，在稽查人员说出其与B拉丝厂的购货付款细节后，赶紧承认所购钢材都来自B拉丝厂，每次以现金或转账方式付款，从未跟A公司有过货物交易。需要开票时，再向B拉丝厂支付7%的税点，取得A公司的发票。
面对稽查人员从A公司和C机械厂取得的物证和口供，B拉丝厂老板王某的心理防线崩溃，将其介绍虚开发票的情况全盘托出。
原来，A公司在温州批发销售钢材并如实缴纳增值税，王某从中看到了介绍虚开发票的“商机”。他将自己购买或代购的货物进行“票货”分离，将货物用不含税价销售或自己加工后不开票销售，从而制造了A公司的“富余票”。接着，将该部分发票介绍虚开给需要发票的企业，从中谋利。接受虚开发票的企业，大多也是“货票分离”操作，需要货物时就近购入，需要发票抵扣时，通过王某等“中间人”从A公司取得。
税警合作，将虚开“中间人”一网打尽
通过王某弄清楚虚开“中间人”的作案手法后，稽查人员准备按照相同策略对其余“中间人”调查取证。然而，问题来了，A公司表示，其发货台账上的“中间人”通常都是跟公司业务人员联系，他们登记的只有名字信息，有些还是绰号、小名，其真实身份和住址都不得而知。
如果不确定“中间人”的身份信息，显然无法对他们调查取证，但在现行条件下，“查人”是税务稽查的弱项。怎么办？稽查人员想起了税警合作机制。经过沟通协商，案件查办得到警方的大力支持。借助税警联络室情报交换机制，稽查人员逐一获取了60多个涉嫌介绍虚开“中间人”的身份证号、居所、单位、活动轨迹和联系电话等信息。
之后，案件检查全面铺开。经过数个月的艰苦努力，对这些涉嫌介绍虚开“中间人”的调查取证工作收官。
经查证，这些“中间人”多是小型钢材加工户、小零售商和运输商。由于近几年钢材价格一路下跌，钢材不是紧俏物资，客户从A公司购买钢材时，大都是先提货，开票时再付款。这为这些“中间人”介绍虚开发票提供了伪造资金流的便利。这些“中间人”在介绍虚开时，先要求受票方将票面金额打给A公司，从而抵掉“中间人”欠付的货款，再把货款通过现金的方式返还给受票方并从中扣取开票费，从而完成了“票货款”三者的完全分离。
在该案中，共有318户企业通过“中间人”接受了虚开发票，涉及发票850多份。税务机关已对相关企业查补税款3200多万元。案件查结后，台州市国税局稽查局按照有关规定，将涉嫌介绍虚开的60多名“中间人”的线索全部移送公安机关，其中23名涉案人员已被公安机关采取刑事措施。（《中国税务报》2017年6月20日 07法治观点版 郑阳晏 胡佳 本报记者 董晓岩）